艺术品家族信托企业所得税指什么？艺术品家族信托企业所得税

  企业所得税有关法规中并未针对艺术品交易所产生的利得作出特别规定，因此艺术品家族信托企业所得税企业参与艺术品交易的利得应当按照其自身所适用的企业所得税率计算并缴纳企业所得税。艺术品家族信托中，信托设立时，委托人向受托人转移艺术收藏为形式转移，不征收个人所得税。艺术品家族信托企业所得税在信托存续期间，受托人向外部机构或个人交易艺术收藏，由于实质上，受托人代为保管经营该艺术品，其最终的收益是传递给受益人的，艺术品家族信托企业所得税应按受益人的情况代为缴纳企业或个人所得税。信托终止期间，受托人转移艺术品给受益人时，应扣除代缴纳税的部分，将艺术品及剩余收益移交给受益人。

  艺术品家族信托所涉及的个人所得税如果按正常交易转移，与我们在第一节中提到的不动产家族信托转移财产相同，这里我们主要介绍一下艺术品家族信托企业所得税如果委托人将艺术品通过拍卖市场拍卖所涉及的个人所得税。（1）信托存续阶段，拍卖艺术品的个人所得税的税收规定财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。艺术品拍卖所得，是指个人将书画作品、古玩等艺术品通过公开拍卖取得的收入。在现实中，虽然一般将艺术品拍卖所得归于其他财产取得的所得，但由于艺术品产生、转让方式等方面的特殊性，其所得的取得与有价证券、建筑物、土地、机器设备等财产转让所得有着很大的不同。《中华人民共和国个人所得税法》规定：财产转让所得，按照一次转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额计算纳税，适用20%的比例税率。纳税义务人未提供完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的、由主管税务机关核定其财产原值。也就是说，目前财产转让所得，通用20%的比例税率。而艺术品拍卖所得，却根据“特许权使用费”所得项目、“财产转让所得”项目，艺术品家族信托企业所得税以及海外回流文物等，采取不同的税率，有着更为复杂的计算方法。

  针对书画作品交易的税收问题，早在1997年9月23日，国家税务总局就发布了《关于书画作品古玩等拍卖收入征收个人所得税问题的通知》[插图]，通知要求：个人将书画作品、古玩等公开拍卖取得的收入减除其财产原值和合理费用后的余额，按“财产转让所得”项目计征个人所得税。但根据实际情况来看，从1997年到2005年，国家税务总局的这一规定并没有得到切实施行。直到2005年3月9日，北京市地方税务局才根据上述文件制定发布了《关于个人取得拍卖收入征收个人所得税问题的通知》[插图]，通知规定：“一、个人通过拍卖成交的拍卖收入（包括拍卖书画作品、古玩收藏品等收入），按“财产转让所得”项目计征个人所得税。其财产原值，为个人以前（或上次）取得该拍卖品的价格（以合法有效的交易凭证为准）。二、个人不能提供完整、准确的拍卖品原值凭证的，对其取得的拍卖收入的个人所得税实行核定征收，即以个人取得的全部拍卖收入，按3%征收率直接计征个人所得税。三、个人通过拍卖取得收入应缴纳的个人所得税，由拍卖单位负责代扣代缴。”

  总之，个人拍卖财产取得收入，纳税人如不能提供合法、完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的，艺术品家族信托企业所得税按转让收入额的3%征收率计算缴纳个人所得税；拍卖品为经文物部门认定是海外回流文物的，按转让收入额的2%征收率计算缴纳个人所得税。