资产负债观分析

会计准则建立的基石是什么?美国证券交易委员会实际上已经全面转向了资产/负债观，资产负债观以下论述反映了其理论依据。“一般来说，资产负债观准则制定者可以使用两种基本方法——资产/负债观(asset/liability view)或者收入/费用观(revenue/expense view)——来定义会计基本要素。在资产/负债观下，准则制定者首先会针对某类交易给出有关资产和负债的定义和计量规则，然后根据资产和负债的变化来确认收益。因此，资产/负债观下对交易和事项的会计处理既包括确定资产和负债，还包括确定这些资产和负债的变化。

在收入/费用观下，准则制定者首先考虑与某类交易相关的收入和费用的直接确认与计量。在这种观点下，资产负债表成为了损益表的附属物，资产负债观包含了资产、负债和其他用以保持资产负债表平衡的应计项目和递延项目。从经济角度看，这两种观点是一致的。但是对于实际的准则制定来说，选择何者作为基点却是相当重要的。笔者认为：在资产负债观目标导向的体制下，制定准则时不适宜采用收入/费用观。准则制定者总是试图按照交易的经济实质来定义和制定会计原则。如果资产负债观不能预先确定资产和负债的话，收入和费用就失去了判断的概念基础。历史经验表明，如果没有这种概念基础，收入/费用观将会变得极具随机性而会失去连贯性”(SEC，2003)。

SEC认为，资产/负债观为评价交易所潜在的经济实质提供了最为坚实的概念基准，因此，也最适合于指引准则制定程序。作为对比，此前资产负债观的会计程序委员会是倾向于采用收入/费用观的。