作业成本会计概念

作业成本会计概念,作业成本会计核算作业成本会计（activity-based costing，ABC）的思想在20世纪30年代末40年代初起源于美国会计学家科勒，他在1938—1941年担任田纳西河谷管理局的主计长和内部审计师期间，根c据水力发电的行业和成本构成的特点，作业成本会计形成了早期作业成本会计的基本思想。1952年，科勒编著了《会计师词典》，在该部词典里对“作业账户”作了这样的解释：“作业账户是指某交易事项的收入或费用账户，该交易事项的作业主管人应履行职责，施行控制。

交易事项包括材料和各种服务，但他人责任范围的费用及其他事项不在该账户范围之内。”在设计作业成本会计制度时，科勒认为：“每项作业都设置一个账户。”这也就是说，账户的设置应从最低层预算单位开始，一层一层地设置到最后，从而使作业成本会计应用于企业的每一层次，并实现预算与会计制度的协调一致。对于“作业”这一名词，作业成本会计科勒在《会计论坛》上发表的一篇文章中指出：“作业就是一个组织单位对一项工程、一个大型建设项目、一个规划以及一项重要经营的各个具体活动所作出的贡献。”第二位研究作业成本会计的是美国的斯托布斯教授，他自20世纪50年代起开始研究有关作业成本会计的理论问题。他的最大特点是坚持认为：①会计是一个信息系统，作业成本会计是一种与决策有用性目标相联系的会计。作业成本会计研究作业成本会计应首先明确三个概念，即“作业”“成本”“会计目标——决策有用性”。②要揭示收益的本质，首先就必须揭示报告的目标，这个目标表示托管责任或受托责任，作业成本会计主要是为投资者的决策提供信息；作业成本计算中的“成本”不是一种存量，而是一种流出量。③若要较好地解决成本分配问题，成本计算的对象就应是作业，而不是完工产品，成本不应硬性分为直接材料、直接人工和间接费用，而是应该根据资源投入量，计算利用每种资源的完全成本。